Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Что такое материальные активы в бухгалтерском учете пример

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

  • отсутствие материально-физической формы;
  • существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
  • наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
  • наличие оценочной стоимости;
  • перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

  • способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
  • НМА должен сам являться продуктом производства;
  • юридическое подтверждение права собственности на актив;
  • обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

  • отсутствие физической формы;
  • применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
  • нахождение в обороте в течение не менее года;
  • из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
  • правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
  • активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Определение

Материальные внеоборотные активы в балансе – это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).

Материальные внеоборотные активы – это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.

Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС: Кма = AI/A, где AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе; A — итог баланса. Имущество организации характеризуется по таким параметрам: 1. Цель приобретения. 2. Срок использования. 3. Форма активов.

На его объем влияют:

  • внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
  • внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.

НМА:

  • Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
  • Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
  • Обеспечивают эффективность использования средств.

Законодательное регулирование

На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).

Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.

Классификация

Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.

НМА Активы, которые не имеют денежную форму, например, имущественные права.
ОС Имущество, используемое для выпуска продукции более одного года.
Внеоборотные активы доходные вложения в материальные ценности Движение средств в инвестиционных проектах с целью получения дохода.
Финансовые вложения Инвестиции в капитал других предприятий.

Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.

К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:

  • код строки баланса 1110 – НМА;
  • 1120 – Разработки;
  • 1150 – ОС;
  • 1160 – материальные ценности;
  • 1170 – финансовые вложения.

Рассмотрим каждую из этих статей детально.

Нематериальные активы

1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права.

Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов.

Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.

Поисковые активы

Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке.

Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ.

Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 – сч. 02).

ОС

Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, относятся к основным средствам. В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).

Доходные и финансовые вложения (часть 1)

Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций.

По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73.

К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).

Отложенные активы

Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная – в пассиве по строке 1420.

Прочие НМА

В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Запасы

Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 – сч. 42).

НДС

По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.

Дебиторская задолженность

В состав ДЗ входят долги:

  • за поставленные товары покупателям;
  • за перечисленные авансы поставщиков;
  • за не выданные средства подотчетным лицам;
  • по налогам и т.д.

По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.

Финансовые вложения (часть 2)

По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных займов, векселей и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).

Денежные средства

По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.

Прочие ОА

В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.

Упрощенный баланс

Небольшие предприятия часто используют упрощенные формы отчетности при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.

Структура

В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.

Строка Формула расчета по балансу (счета)
Актив
Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения. 01 + 03 + 07 + 08 — 02
Финансовые активы: НМА, вложения, результаты разработок НМА (04 — 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04)
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары 10 + 20 + 41 + 45 + 43
Денежные средства (ДС) 50 + 52 + 55 + 57
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность 58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76
Пассив
Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль 80 +…+ 84
Долгосрочные кредиты 67
Прочие долгосрочные займы 77 + 96
Краткосрочные кредиты 66
Кредиторская задолженность 68 +…+ 71 + 76
Прочие краткосрочные обязательства 96

Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.

Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб.

Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб.

Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.

Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80).

Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75).

Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.

Пример

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

  • закупленные ОС (сч. 01) – 100 тыс. руб. — материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
  • денежные средства (сч. 51) — 10 тыс. руб. – код строки 1250;
  • задолженность покупателей — 15 тыс. руб. – ДЗ (код строки 1260).

Итого активов: 125 тыс. руб.

Пассивы:

  • УК + Прибыль: 115 тыс. руб. — код строки 1310.
  • Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) – 10 тыс. руб. – код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Оценка стоимости

Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра – это рыночная стоимость организации.

Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов.

Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.

Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив — «гудвилл». Алгоритм расчета:

  • Определение стоимости активов и пассивов.
  • Расчет операционной прибыли.
  • Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
  • Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».

Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:

  • Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
  • Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
  • Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
  • Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
  • Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
  • Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.

Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.

Источник: https://autogear.ru/article/337/210/materialnyie-vneoborotnyie-aktivyi-v-balanse-predpriyatiya/

Что это такое объект НМА – понятие простыми словами

Определение НМА регламентируется ПБУ-14/2007, отдельными нормами Налогового Кодекса.

Нематериальные активы — это объекты учета, одновременно соответствующие таким обязательным требованиям:

  • Не имеют конкретного физического выражения.
  • Каждый такой нематериальный актив можно четко и однозначно идентифицировать, то есть отделить от иных активов, пребывающих на балансе организации.
  • Приносят предприятию-правообладателю конкретные экономические выгоды.
  • Применяются компанией на протяжении достаточно длительного времени. Период полезной эксплуатации превышает 12 (двенадцать) месяцев. Как вариант, могут использоваться в течение одного стандартного операционного цикла, временная продолжительность которого также превышает 12 (двенадцать) месяцев.
  • Организация-правообладатель не планирует реализацию данного объекта на протяжении двенадцатимесячного периода или типичного операционного цикла, превышающего по продолжительности 12 (двенадцать) месяцев.
  • На этот объект у организации имеются все законные права, оформленные и зарегистрированные по действующим правилам. Надлежащее документальное оформление (удостоверение) соответствующих прав позволит их обладателю легально воспрепятствовать неразрешенному доступу иных субъектов к НМА.
  • Объекты могут беспрепятственно и правомерно передаваться иным (сторонним) лицам.
  • Можно достоверно оценить актуальную первичную стоимость объекта, отнесенного к НМА.

Читайте также: Методы анализа эффективности использования НМА.

Официальными бумагами, устанавливающими и удостоверяющими законное право на нематериальные активы, могут являться следующие документы:

  • соглашение о передаче/получении исключительных прав на конкретное средство индивидуализации или продукт интеллектуальной деятельности;
  • бумаги, юридически удостоверяющие получение субъектом соответствующих прав без оформления соглашения;
  • регистрационные свидетельства всех типов;
  • полученные (подтвержденные) патенты;
  • прочие документы охранного назначения.

Важно! На каждый поступивший нематериальный актив заводится карточка по типовой форме НМА-1.

Что входит в состав — классификация и виды в бухгалтерии

Считается, что к нематериальным активам можно однозначно отнести объекты интеллектуальной собственности.

К НМА предприятия в бухучете относятся следующие объекты:

  • коммерческие обозначения (знаки);
  • наименования (названия) фирменные;
  • знаки товарные, сервисные (бренды);
  • производственные секреты (ноу-хау);
  • топологические изображения интегральных микросхем;
  • эталоны, образцы промышленного назначения;
  • полезные паттерны;
  • достижения селекции;
  • инновации, изобретения;
  • вещательные права для трансляции (эфирной/кабельной);
  • базы информационных данных;
  • программные продукты для компьютеров и прочих устройств;
  • произведения искусства, открытия науки;
  • прочие продукты интеллектуальной деятельности.

Следует отметить, что вышеприведенный перечень возможных вариантов НМА не может считаться окончательным и исчерпывающим.

Любой из вышеперечисленных объектов, правомерно являющихся собственностью конкретного предприятия и законно пребывающих на его балансе, может учитываться как нематериальный актив только в том случае, если он соответствует всем требованиям и критериям законодательства, указанным ранее.

Кроме того, особой разновидностью НМА считается деловая репутация компании, в определенных ситуациях подлежащая тщательному учету.

Как правило, возникновение такой деловой репутации учитывается, когда предприятие приобретается как целостный имущественный комплекс, а его стоимость, фактически оплаченная продавцу, оказывается больше, чем та, которая числится по актуальным данным балансовой оценки.

Примеры в бухгалтерском учете

Возникновение нематериальных всегда имеет под собой определенные основания. Документальное подтверждение наличия НМА является важным условием и необходимым фактором для их бухучета.

Важно понимать! что предприятие вправе как приобретать (покупать) НМА у сторонних субъектов, так и самостоятельно создавать их.

Так, нематериальные активы организации, которые создаются её собственными силами, подлежат патентованию из соображений дальнейшего учета.

Если, например, предприятие самостоятельно изобрело что-либо для производственной сферы, активно применяет это на практике, но пока еще не оформило соответствующий патент, данное открытие не может учитываться как НМА.

Если же компания пользуется интеллектуальным продуктом (изобретением), созданным сторонним субъектом, она обязана заключить юридическое соглашение о передаче нематериального актива, чтобы получить (оформить) законные права на него.

Если полезное открытие (изобретение) принадлежит какому-либо сотруднику организации, предприятие заключает с данным изобретателем официальное соглашение о выполнении научно-исследовательских разработок.

Сам факт появления такого изобретения вовсе не говорит о том, что данное открытие по умолчанию является достоянием компании (фирмы), на которую работает этот изобретатель.

Бухгалтерский учет нематериальных активов и проводки.

Что не включается?

К НМА не могут правомерно относиться такие объекты интеллектуальной собственности, которые не соответствуют требованиям (критериям) признания, детально перечисленным выше.

Помимо этого, бухгалтерским стандартом конкретно предусматривается ряд объектов, которые не включаются в состав нематериальных активов на законных основаниях.

Примеры объектов, которые не относятся к НМА в бухгалтерском учете:

  • научно-исследовательские разработки (НИР), опытно-конструкторские работы (ОКР) и другие подобные активности, которые не привели к получению положительных итогов или, как вариант, не были полностью завершены (оформлены) надлежащим образом;
  • физические носители, предназначенные для отображения/хранения продуктов (итогов) интеллектуальной деятельности;
  • любые финансовые инвестиции (вложения);
  • затраты на формирование юридического лица (организации);
  • образование, профессиональные навыки, практический опыт, деловые качества, квалификационный уровень, интеллектуальные и творческие способности, а также иные характеристики сотрудников (персонала) компании.